對承租方而言，設(shè)備本身的所有權(quán)事實(shí)上沒有變化，設(shè)備折舊也持續(xù)提取，會計(jì)處理必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

如果該融資租賃公司有資質(zhì)，即“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”，就可以享受差額納稅，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅金時，可以再扣除本項(xiàng)目產(chǎn)生的借款與發(fā)債利息。

例如：本項(xiàng)目對應(yīng)的可扣除的利息為20萬元，則可扣減這20萬元利息后再計(jì)稅。由于試點(diǎn)的相關(guān)政策并沒有限制為分期扣減，所以可以一次性扣減。當(dāng)然，企業(yè)也可以選擇分次扣減。

首期抵扣增值稅銷項(xiàng)＝20萬÷（1+6%）×6%＝1.13萬元。

融資租賃公司本期少確認(rèn)銷項(xiàng)1.13萬。

此時，融資租賃公司做銷項(xiàng)扣減的分錄：

借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1.13萬

貸 投資收益 1.13萬

對于客戶來說，一旦價格談成，對方是否享受差額納稅，與他們沒有任何影響，不再有處理。

3、直租業(yè)務(wù)的IRR計(jì)算和財(cái)稅處理

例：某司將燈架1套以融資租賃方式租賃給廣州XX設(shè)備有限公司，租賃期為3年（2015年8月28日至2018年8月27日），廣州XX設(shè)備有限公司每月支付租金7000.00元，租賃期滿后燈架所有權(quán)屬于承租方，燈架的公允價值為200000.00元，租賃初始直接費(fèi)用（業(yè)務(wù)中介費(fèi)）1000.00元由我公司現(xiàn)金支付。請問這個融資租賃業(yè)務(wù)是由誰向誰開具發(fā)票？？發(fā)票金額多大？？首次交付資產(chǎn)和后面收租金的時候，分錄分別應(yīng)該怎么做？

分析：

這個問題屬于典型的融資租賃直租業(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。貴公司是出租方，對方是承租方。發(fā)票應(yīng)該是出租方開具給承租方，即應(yīng)該是該公司給對方開票。開票金額就是合同約定的租金金額，即每月開具一次，金額7000元。

由于案例未能說明租金及資產(chǎn)公允價值是否含稅，先假設(shè)都是未含稅金額；并假定貴公司是一般納稅人。

會計(jì)分錄：

1、首次交付資產(chǎn)（租賃開始日）

最低租賃收款額（不含稅）=7000*12*3=252000.00元

最低租賃收款額（含稅）=7000*12*3*1.17=252000.00元*1.17=294840元

最低租賃收款額現(xiàn)值（不含稅）=資產(chǎn)的公允價值=200000.00元

則：未實(shí)現(xiàn)融資收益=252000-200000-1000=51000元

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 294840

貸：融資租賃資產(chǎn) 200000

庫存現(xiàn)金 1000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 42840

以后每月收取租金時

首先需要計(jì)算融資租賃的內(nèi)含實(shí)際利率（IRR），然后計(jì)算每期收款對應(yīng)的融資收益。該計(jì)算過程如果使用教科書的辦法會很復(fù)雜，如果使用excel表格及其函數(shù)則相對簡單。計(jì)算過程如下圖（表格中部有隱藏）：

說明：由于租金是按每月收取的，所以計(jì)算出的實(shí)際利率是月利率。此處使用了財(cái)務(wù)上會經(jīng)常用到的函數(shù)——IRR函數(shù)。

第一月收取租金時的會計(jì)分錄：

借：銀行存款 8190

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 8190

同時：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2567.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1190

貸：租賃收入 2567.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190（7000*17%）

以后各月收取租金的分錄基本一致，只是變化“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（租賃收入），該數(shù)據(jù)就是上表的②欄的數(shù)據(jù)。

4、租賃開始前一次性收取租金的賬務(wù)處理

例：租賃合同或中約定，租賃業(yè)務(wù)開始時，出租方一次性預(yù)先收取全部租金，出租時間為2010年10月1日收取租金120000元。

解答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2006]3號）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告?？梢?，作為企業(yè)日常活動中的收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照這一原則，出租方在一次性預(yù)先收取全部租金時，應(yīng)在合理期限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2010年10月1日，出租方收取租金時的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 120000

貸：預(yù)收賬款 120000.

租期內(nèi)每月結(jié)轉(zhuǎn)租金收入時：

借：預(yù)收賬款 5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

（二）稅務(wù)處理

1.營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，企業(yè)應(yīng)就2010年10月1日收取的兩年租金120000元，在2010年11月納稅申報時繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%，暫不考慮城建稅及教育費(fèi)附加等）。

2.企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。稅收與會計(jì)確認(rèn)的不同，會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)應(yīng)將會計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的租金收入與實(shí)際收取的租金收入差額作納稅調(diào)整處理。

分析：國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條對租金收入確認(rèn)問題作出規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

從上述文件可以看出，納稅人租賃業(yè)務(wù)跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按照國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

5、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理

例：2010年1月1日，某公司與租賃公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租期為3年，租賃期開始日為合同簽訂日；月租為6萬，每年年末支付當(dāng)年度租金；前三個月免交租金；如果市場平均月租水平較上月上漲的幅度超過10%，那么從下個月開始，每個月增加租金5000元。并且這家承租公司為簽訂合同在2010年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。

分析解答：

（1）或有租金在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

（2）為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益

（3）免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用

租金的處理：

發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；（如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。）

會計(jì)分錄為：

（1）確認(rèn)各期租金費(fèi)用時

借：長期待攤費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款等

（2）月底轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用時

借：管理費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用

（3）實(shí)際支付租金時

借：其他應(yīng)付款等

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

初始直接費(fèi)用的處理：初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款等

或有租金的處理：或有租金，在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

會計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：銀行存款等

相關(guān)信息的披露：承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額；

出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的處理

（1）出租人提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；

（2）出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

6、融資租賃保證金的保證金的賬務(wù)處理

例：A公司于2011年12月與招銀金融租賃有限公司（以下簡稱“招銀”簽訂《融資租賃合同》，合同約定：

（1）A公司將賬面價值為387,084,511.75元的固定資產(chǎn)以38,708.45萬元轉(zhuǎn)讓給招銀，同時A公司于起租日一次性支付首期租金8,708.45萬元，招銀直接向A公司支付30,000萬元后視為招銀完全履行了合同約定的設(shè)備購買價款支付義務(wù)，同時A公司也完全履行了首期租金支付義務(wù)。

（2）租賃期為5年，起租日為招銀實(shí)際支付租賃設(shè)備轉(zhuǎn)讓價款之日，每期租金支付方式為等額后付，名義參考年租賃費(fèi)率為3-5年期人民銀行貸款基準(zhǔn)利率（每季度支付租金1,790.82萬元）。

（3）A公司于起租日前一次性支付手續(xù)費(fèi)1,200萬元。

（4）A公司于起租日前一次性支付租賃保證金3,000萬元，保證金不計(jì)利息，A公司在履行合同過程中如發(fā)生違約事件，招銀有權(quán)用租賃保證金按以下順序抵扣：①應(yīng)付的違約金，②其他費(fèi)用，③欠付租金。如果A公司未按要求補(bǔ)足保證金，招銀有權(quán)使用A公司其后每次支付的租金優(yōu)先補(bǔ)足保證金；如A公司在合同履行期間沒有發(fā)生任何違約事項(xiàng)，租賃保證金用于沖抵最后一期或幾期租金相應(yīng)的金額。

（4）租賃期屆滿，租賃設(shè)備的名義貨價為1萬元，A公司按時履行完畢合同項(xiàng)下所有債務(wù)后（包括但不限于租金、租賃設(shè)備名義貨價、其他應(yīng)付款項(xiàng)等），租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。

A公司在起租日前，用銀行存款支付招銀手續(xù)費(fèi)1,200萬元、保證金3,000萬元，并于2011年12月15日收到招銀支付的30,000.00萬元設(shè)備轉(zhuǎn)讓款（已扣除首期租金8,708.45萬元），A公司于每季末月15日支付租金1,790.82萬元。

分析解答：

1、對于租賃開始時支付的手續(xù)費(fèi)1200萬元，應(yīng)作為對長期應(yīng)付款賬面價值的調(diào)整，即借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在實(shí)際利率計(jì)算時納入考慮，攤?cè)胱赓U期內(nèi)的利息支出中。

2、對于保證金3000萬元，從合同條款中看，A公司只有在按期履行債務(wù)時，才具有將保證金沖抵最后2期租金的權(quán)利。因此，該項(xiàng)抵銷權(quán)利并非現(xiàn)時可執(zhí)行的，該項(xiàng)“長期應(yīng)收款——保證金”不能與長期應(yīng)付款抵銷后以凈額列報，而是應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

在具體操作時，對該項(xiàng)不計(jì)息的長期應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)與長期應(yīng)付款采用相同的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。

假設(shè)本案例中的租賃期為5年，在2011年12月的租賃開始日，初始獲取資金凈額為30,000-1,200-3,000=25,800萬元；每季度末支付租金1,790.82萬元；期末留購款項(xiàng)為1萬元，相當(dāng)于倒數(shù)第二期需支付的現(xiàn)金凈額為582.64萬元（=1790.82-(3000-1791.82))，最后一期需支付的現(xiàn)金凈額為零。則使用Excel中的IRR()函數(shù)求出每季度的實(shí)際利率為2.62%，相應(yīng)地年利率為(1+2.62%)^4-1=10.89％。根據(jù)該折現(xiàn)率，長期應(yīng)收款3000萬元的折現(xiàn)值為1,807.83萬元，長期應(yīng)付款的折現(xiàn)值為27,607.83萬元。賬務(wù)處理為（假設(shè)不考慮增值稅影響）：

借：銀行存款 25,800

未確認(rèn)融資費(fèi)用 8,209.57

長期應(yīng)收款——保證金 3,000

貸：未確認(rèn)融資收益 1,192.17

長期應(yīng)付款 35,817.40

后續(xù)應(yīng)當(dāng)分別編制長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款的實(shí)際利率攤銷表，分別確認(rèn)長期應(yīng)收款的利息收入和長期應(yīng)付款的利息支出，兩者所用的實(shí)際利率相同。

7、售后回租融資租賃形成的借款利息資本化問題

例：某公司以自有固定資產(chǎn)通過售后回租融資租賃的形式向融資租賃公司借入款項(xiàng)，用于購建廠房、設(shè)備。其分期支付的利息參照專項(xiàng)銀行借款進(jìn)行資本化，是否可以?利息對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,因資產(chǎn)處于在建狀態(tài)，無法劃分房屋及設(shè)備支出金額，擬全部抵扣，還是將房屋部分計(jì)算做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？即如何對利息資本化及進(jìn)項(xiàng)稅處理的判斷？

分析解答：

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》第三條：“承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號--借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號--租賃》進(jìn)行計(jì)量”。因此，售后回租構(gòu)成融資租賃本質(zhì)上是資產(chǎn)抵押借款，其利息支出的資本化問題，與一般的銀行借款所考慮的問題相同。個人認(rèn)為是按照財(cái)稅[2005]165號文的規(guī)定進(jìn)行分拆，確定不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

8、融資租賃中出租方的會計(jì)處理

例：A公司為融資租賃公司，向B公司購買一臺機(jī)器設(shè)備含稅價117萬，融資租賃給C單位，分5年收取，每年6萬。

1、購買租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17

貸：銀行存款 117

2、出租給C公司

借：長期應(yīng)收款 130

貸：融資租賃資產(chǎn) 100

未實(shí)現(xiàn)融資收益 13

其他應(yīng)付款--增值稅 17

3、 收到租金

借：銀行存款 6

其他應(yīng)付款--增值稅

貸：長期應(yīng)收款 6

應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（銷項(xiàng)）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）

那么，這種會計(jì)處理方式是否正確呢。再出租給C公司的時候，先用“其他應(yīng)付款”科目計(jì)提100萬租賃物未來應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅，待以后每年收到租金后再逐年繳納銷項(xiàng)稅，沖減其他應(yīng)付款。

分析解答：在融資租賃“營改增”以后，建議出租方和承租方在對長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款進(jìn)行初始確認(rèn)時，都是取不含增值稅的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)處理。相應(yīng)地所確認(rèn)的長期應(yīng)收款也是不含稅金額，銷項(xiàng)稅額到實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再確認(rèn)?？蓞⒖肌队?jì)學(xué)撮要2015》之“問題4-2-5（涉及稅金影響的售后回租構(gòu)成融資租賃交易的會計(jì)處理）”。

9、約定售后回購到期后議定不回購的問題

現(xiàn)有一家房地產(chǎn)企業(yè)A，2011年，為取得融資，與一家融資租賃公司B簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：B融資租賃公司購買A公司C和D兩處物業(yè)，C已經(jīng)完成可投入使用，D仍處于在建狀態(tài)。B購回C和D兩處物業(yè)后，由A租回，租賃期三年，三年后A按原出讓價回購，現(xiàn)租賃期結(jié)束，由于資金緊張，雙方重新約定A不回購，兩處物業(yè)產(chǎn)權(quán)證全部辦理在B名下，B收回C和D兩處物業(yè)租賃權(quán)并對社會出讓，B出讓取得的收入先和A所欠資金進(jìn)行抵消，如有結(jié)余返還給A ，如有不足部分，則由A繼續(xù)支付差額部分。在租賃期間，D處于在建狀態(tài)，核算在開發(fā)成本中，C處于可使用狀態(tài)，計(jì)入固定資產(chǎn)中核算，并按期攤銷?，F(xiàn)A企業(yè)擬將原收到的融資款由長期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款。

問：1、目前融資款由長期應(yīng)付款調(diào)整至預(yù)收賬款是否可行？

2、原來按融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的情況，現(xiàn)在是否需要做追述調(diào)整，直接按預(yù)售狀態(tài)處理？

分析解答：

1、原先按售后回購的方式融資，后因債務(wù)人財(cái)務(wù)困難而修改交易條件，以原作為租賃標(biāo)的的物業(yè)的未來租金收益權(quán)（可以變相地理解為物業(yè)所有權(quán)）抵償欠款，同時債務(wù)人A對差額部分仍有補(bǔ)足義務(wù)（抵債后的結(jié)余部分則可要求債權(quán)人返還），這種情況下A事實(shí)上應(yīng)當(dāng)在將物業(yè)交付出去時終止確認(rèn)C（固定資產(chǎn)）和D（開發(fā)成本）兩處物業(yè)，并確認(rèn)終止確認(rèn)的相關(guān)損益。這種情況不應(yīng)將原收到的融資款由長期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款，仍應(yīng)在長期應(yīng)付款中核算直至實(shí)際抵債操作完畢。

2、以前年度按融資租賃處理并不構(gòu)成會計(jì)差錯，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為租賃權(quán)抵債，是因后續(xù)情況變化而作出的交易條件修改，不構(gòu)成前期差錯，不應(yīng)追溯重述前期報表。

分析解答：當(dāng)出租人利用財(cái)務(wù)杠桿原理，用較少的投資來組織一項(xiàng)較大金額的租賃時，此項(xiàng)租賃就稱為杠桿租賃。在杠桿租賃中涉及三個當(dāng)事人：出租人、承租人和貸款人。通常情況下，出租人投入占租賃資產(chǎn)20%～40%的資金，就可作為租賃資產(chǎn)的所有者，其余60%～80%的資金則由銀行或財(cái)團(tuán)等以無追索權(quán)貸款提供，但需出租人以租賃資產(chǎn)作抵押，以轉(zhuǎn)讓租賃合同和收取租金的權(quán)利作擔(dān)保。

杠桿租賃的會計(jì)問題主要在出租人方面。從出租人角度看，判斷租賃分類的五個標(biāo)準(zhǔn)中，除最低租賃付款額現(xiàn)值等于或超過租賃資產(chǎn)公允價值的90%這一條外，其他均符合直接融資租賃的各項(xiàng)條件。因此，可將其歸類為直接融資租賃。但是，用一般的直接融資租賃會計(jì)處理方法來處理杠桿租賃，既不能正確反映租賃期間內(nèi)的收益，也不能反映出租人投資的真正變化。由于杠桿租賃下，在租賃前期出租人的現(xiàn)金流入量要大于現(xiàn)金流出量，租賃后期則正好相反，因此，應(yīng)采用特定的方法確認(rèn)和分配杠桿租賃下的收益。我國租賃會計(jì)準(zhǔn)則未對杠桿租賃的會計(jì)處理作出具體規(guī)定，本文借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用多階段法，探討出租人的會計(jì)處理。

10、委托租賃會計(jì)處理

A公司是一個租賃公司，關(guān)聯(lián)公司B將400萬元資金委托給A公司進(jìn)項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，相關(guān)的利息收入歸B所有，A公司只獲取手續(xù)費(fèi)。該400萬元的融資租賃業(yè)務(wù)下的融資租賃對象、資金用途、金額、期限和利率均由A公司自行確定。現(xiàn)A公司與C公司簽訂售后回租合同，A公司用其400萬元向C采購資產(chǎn)并將其租賃給C公司，賬面上對出租行為的會計(jì)處理如下：

借：長期應(yīng)收款-C：431萬

貸：資產(chǎn) 400萬

待轉(zhuǎn)交增值稅 5萬

其他應(yīng)付款-B 26萬

問題：是否可認(rèn)定為委托租賃，會計(jì)處理是否正確。相應(yīng)的長期應(yīng)收款是否需要計(jì)提損失，該損失是否稅前可扣除。

分析解答：“委托租賃”不是會計(jì)概念。對會計(jì)處理而言，關(guān)鍵在于認(rèn)定A公司對承租人的收款權(quán)利是否獨(dú)立于向委托方或供應(yīng)商的付款義務(wù)，是否只有在收到款項(xiàng)后才有義務(wù)向B支付，A是否承擔(dān)墊付資金的信用風(fēng)險。即，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)原則，以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，分別考慮金融資產(chǎn)、金融負(fù)債是否滿足終止確認(rèn)條件。

如果金融資產(chǎn)（應(yīng)收租賃款）不滿足終止確認(rèn)條件的，則A應(yīng)對其計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。